管理會計的應用對銀行發展的重要意義

管理會計的應用對銀行發展的重要意義

　　在銀行業務處理實現了信息化的今天，各家銀行日益感覺到管理信息化的落后嚴重制約了銀行的發展。過去，銀行通過不斷更新自己的金融產品來爭取市場份額；今天，在經濟全球一體化的背景下，已很少有哪家銀行擁有別人沒有的產品。盡管金融機構的規模和資產不斷擴大，但贏利能力正逐漸下降，競爭也變得愈加激烈。隨著對新經濟模式認識的深入，銀行逐漸認識到，要想在互聯網經濟時代立于不敗之地，只有加強內部管理，向管理要效益，用信息技術克服管理弊端。此時，管理會計作為銀行管理信息化體系架構中的一個重要組成部分，其地位日顯重要。

　　讓管理會計為銀行業創造價值

　　通常，財務管理可分為財務會計和管理會計。財務會計的主要工作是對銀行的總賬、應付賬款、固定資產管理等進行賬務處理；管理會計的主要工作是從事前預算、事中控制以及事后分析中找出有用信息，為管理者提供有效的決策支持。

　　隨著我國銀行業競爭日趨加劇，各銀行都在積極加強信息處理的能力，以期能對大量的原始數據進行及時而準確地分析并獲取有價值的信息，然后把信息轉換成知識，再將知識變成利潤。所以，從某種意義上講，管理會計對于銀行的重要性現已超越了財務會計。首先，在過去的10年間，財務和會計部門的角色發生了很大改變，從單純的信息處理轉變為有力的決策支持。現在很多銀行根據客戶和產品來定義業務鏈，替代了從前那種僵化的組織結構以及傳統的業務管理。其次，當今管理的重點已經放在了通過合理的績效體系提升企業活力上。銀行鼓勵各業務部門采用更為合理的業績指標去監控和管理他們的業務，這些指標包括數量、投入產出比率、市場份額、營業利潤增長比以及人均盈利水平等內容。

　　管理會計系統可通過成本管理、盈利能力分析、差異分析、投資分析等子系統，得出管理所需的各種決策數據，為資金頭寸、利率定價等提供決策依據。概括地說，管理會計的目的就是要為顧客創造價值，為員工創造機會，為社會創造效益。

　　銀行金融機構能從管理會計中獲得哪些價值？

　　管理會計面向銀行的管理和決策，其核心價值如下：

　　1．信息集成。有效地集成門柜業務、信貸管理、卡業務、中間業務等營業系統以及財務系統、人力資源系統的信息和數據，利用數據倉庫、數據挖掘和商業智能工具，為銀行經營決策提供量化依據。

　　2．成本控制。引入全面成本管理思想，根據作業成本的原理，提供全面準確的成本核算與管理，從產品成本、部門成本、項目成本、人力成本、質量成本、客戶成本等方面強化成本控制，提供成本費用的歸集和逐級分攤、成本的預測與分析，實現成本的源頭控制、實施控制、核算控制、評價分析，達到集約管理的目的。

　　3．效益分析。在成本明細化控制的基礎上，將直接經營收入和內部轉移收入分解，以確定機構、責任中心、產品和客戶的贏利情況和能力，在此基礎上將創造價值的責任、權力有效分解、落實到位，為加強作業管理、提高作業效率、增強利潤中心的贏利能力服務。

　　4．績效考核。系統自動統計各部門、機構、產品、人員各類投入、產出、利潤等指標數據，并可進行計劃與發生的比較、當前與歷史的比較、同類項目之間的比較等，為各級管理人員進行有效、準確的考核提供依據，為第二年科學地制定計劃提供保證。

　　5．風險防范。提供完善的預警控制功能，對經營事件實現事前和事中的控制，對異常及重要情況進行報警，并提供嚴密的審批和權限控制，從而有效地防范經營風險。

　　6．信息表現。系統為各級行領導、部門經理、各級管理人員和客戶經理甚至柜臺營業組長，提供多種管理指標信息，并以日期、機構、產品、部門、客戶經理、柜員為維度，以表格、柱狀圖、餅圖、立體圖、曲線等方式展現。

　　創造價值過程中管理會計的主要功能

　　銀行綜合經營計劃體系的建立和各項管理體制改革的深入，迫切需要對各級分行、部門、產品、網點、客戶經理、大客戶、柜員和各類管理人員諸方面進行量化、細化的投入產出分析，為綜合經營計劃的編制、分解和監控提供依據，為績效考核機制的有效推行提供信息支持。而管理會計的重要作用就是盈利性管理和績效管理。

　　管理會計系統可為銀行提供細分經營管理信息的窗口，協助銀行實現對成本、效益、投入產出的定量分析，將銀行經營決策的著眼點從財務會計上升到管理會計層面，為銀行運營成本的控制和綜合盈利能力的提升提供科學依據。

　　1．盈利性管理。

　　管理會計系統中的盈利管理可實現如下功能：

　　①制定資金轉移定價規則進行部門間內部支付，反映真正創造價值和有貢獻的地方（如外部獲取的數據）；

　　②計算基于可預計損失的風險準備金（如從風險評級系統獲取數據）；

　　③將直接和間接的經營成本分攤到相應的業務和支持單位（如從核心交易系統分析中獲取的數據）。

　　（1）資金轉移定價。資金是銀行內所有部門都享用的一項共同資源。但業務部門的資金使用與來源通常是不平衡的，因此業務部門與資金管理部門之間需要有一套定價機制，以解決以下問題：①不同部門、產品、渠道的贏利性分析；②將流動性風險與利率風險集中到資金管理部門；③通過調整轉移定價起到戰略導向作用，衡量由于資金缺口或盈余帶來的損益。

　　（2）呆賬準備。呆賬（風險）準備用于量化已預期的損失，它對贏利性的分析影響至關重要。呆賬準備通常包括兩類：一般準備金與特殊準備金。一般準備金的計提通常是考慮當商業環境變化時，貸款組合可能帶來的損失。這需要建立完善的信用風險分析模型，對各類貸款的風險進行量化分析并進行內部評級。貸款的內部評級應反映借款人在還款方面可能存在的風險以及可能帶來的損失。特殊準備金通常是指針對不良資產或風險超過全行資產平均水平的資產，應該逐筆評估其還款可能，計提相應的呆賬準備。

　　（3）成本分攤。通常，成本的分配尤其是經營成本的分攤是管理會計里較為復雜與敏感的方面，它包括選擇成本分攤、執行成本分攤以及績效管理等內容。傳統上，選擇成本分攤的方法有兩種：完全成本法和標準成本法。但無論哪種方法都需要對費用進行多維度分析，根據部門內的不同職責劃分不同的成本歸集，根據不同的成本歸集來確定成本分配順序和分攤因素。同時，還需要界定可控成本與非可控成本，可控成本與業績評價掛鉤，非可控成本用于分析與決策支持。

　　2．績效管理。

　　從發展遠景考慮，銀行應根據下屬部門和個人對銀行整體目標的貢獻進行績效考核。其作用在于：

　　①明確銀行的戰略目標；

　　②使評價指標具體化；

　　③確立全行統一的發展目標；

　　④使個人、部門、分部和管理者的表現協調一致。

　　將關鍵績效指標和崗位責任相掛鉤，并根據負責人的意志分解到下屬員工。在這種體系里，績效指標促進銀行各部門和全體員工向著整體戰略目標不斷努力，同時還可以體現出具體的執行進度，分析完成或未完成指標的主客觀原因，評價業績，總結經驗、揭露矛盾，挖掘潛力，促進生產發展，并與薪酬掛鉤。

　　同等重要的是，績效考核的內容應當包括：利用標準成本制度結合變動成本計算法，對日常發生的經濟活動進行追蹤、收集和計算；定期根據各責任單位報送的業績報告來評價和考核其業績與成果，確定其履行職責情況和應受的獎罰，及時提出合理化建議。現在，越來越多的銀行已將管理會計視為數據大集中之后提升核心競爭力和創造更大利潤的必由之路。通過管理會計系統，可對銀行收入、成本明細數據做出準確核算與科學分析，并將經營成本、經營收入、營業費用、資金轉移收支等項內容合理的分解到具體部門、產品和客戶。另外，在實施管理會計的同時，也為未來的客戶關系管理、風險管理、產品定價、人力資源管理等提供了量化數據和優化資源配置。

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